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財政部 國家稅務(wù)總局   

關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知

財稅[2007]92號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：
　　為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務(wù)院批準并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )同意，決定在全國統一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。現將有關(guān)政策通知如下：
　　一、對安置殘疾人單位的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策
　　對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。
　　（一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。
　　（二）主管?chē)�稅機關(guān)應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。主管地稅機關(guān)應按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交營(yíng)業(yè)稅中退還。
　　（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷(xiāo)售消費稅應稅貨物和直接銷(xiāo)售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷(xiāo)售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)取得的收入。
        單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。
　　（四）兼營(yíng)本通知規定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內不得變更。
　　（五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執行。
　　（六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類(lèi)所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)）、事業(yè)單位、社會(huì )團體和民辦非企業(yè)單位。
　　二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策
　　（一） 單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計扣除。
　　單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過(guò)應納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。
　　單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　（二）對單位按照第一條規定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。
　　（三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類(lèi)所有制企業(yè)（不包括個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)）、事業(yè)單位、社會(huì )團體和民辦非企業(yè)單位。
　　三、對殘疾人個(gè)人就業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策
　　（一）根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》[（93）財法字第40號]第二十六條的規定，對殘疾人個(gè)人為社會(huì )提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。
　　（二）根據《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于調整農業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[（94）財稅字第004號]第三條的規定，對殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
　　四、對殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策
　　根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規定，對殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省（不含計劃單列市）人民政府規定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。
　　五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件
　　安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規定的稅收優(yōu)惠政策：
　　（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
　　（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。
　　月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。
　　（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會(huì )保險。
　　（四）通過(guò)銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
　    （五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
　　六、其他有關(guān)規定
　　（一）經(jīng)認定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應按月計算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優(yōu)惠。在一個(gè)年度內累計三個(gè)月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應稅收優(yōu)惠政策的資格。
　　（二）《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）第一條第7項規定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指設立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項條件，即可享受本通知第一條和第二條規定的稅收優(yōu)惠政策。這類(lèi)企業(yè)在計算殘疾人人數時(shí)可將在企業(yè)實(shí)際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計算在內，在計算單位在職職工人數時(shí)也要將上述學(xué)生計算在內。
　　（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區，2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項規定的有關(guān)繳納社會(huì )保險條件，但符合本通知第五條規定的其他條件的，主管稅務(wù)機關(guān)可暫予認定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應按照有關(guān)規定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會(huì )保險。2007年10月1日起，對仍不符合該項規定的單位，應停止執行本通知第一條和第二條規定的各項稅收優(yōu)惠政策。
　　（四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件實(shí)行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務(wù)部門(mén)會(huì )同同級民政部門(mén)及殘疾人聯(lián)合會(huì )制定。
　　七、有關(guān)定義
　　（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。
　　（二）本通知所述“個(gè)人”均指自然人。
　    （三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應當簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。
　　（四）本通知所述“工療機構”是指集就業(yè)和康復為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過(guò)組織精神殘疾人員參加適當生產(chǎn)勞動(dòng)和實(shí)施康復治療與訓練，達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設的康復車(chē)間、企業(yè)附設的工療車(chē)間、基層政府和組織興辦的工療站等。
　　八、對殘疾人人數計算的規定
　　（一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數享受本通知第一條和第二條規定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級稅務(wù)部門(mén)會(huì )同同級財政、民政部門(mén)及殘疾人聯(lián)合會(huì )規定。
　　（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動(dòng)法》（主席令第二十八號）及有關(guān)規定的勞動(dòng)年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規定的安置比例及第一條規定的退稅、減稅限額和第二條規定的加計扣除額的計算。
　　九、單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會(huì )保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規和其他有關(guān)規定追究有關(guān)單位和人員的責任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規行為年度內實(shí)際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規行為年度起三年內取消其享受本通知規定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。
　　十、本通知規定的各項稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會(huì )同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由民政部商財政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )制定，盲人按摩機構、工療機構及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會(huì )商財政部、民政部、國家稅務(wù)總局制定。
　　十一、本通知自2007年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規定自2008年1月1日起施行。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001]號第一條第（九）項、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問(wèn)題的通知》[（94）財稅字第003號]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅字[2000]35號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調整完善現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財稅[2006]111號）、《國家稅務(wù)總局 財政部 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會(huì )關(guān)于調整完善現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)實(shí)施辦法的通知》（國稅發(fā)[2006]112號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調整現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財稅〔2006〕135號）自2007年7月1日起停止執行。
　    十二、各地各級財政、稅務(wù)部門(mén)要認真貫徹落實(shí)本通知的各項規定，加強領(lǐng)導，及時(shí)向當地政府匯報，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯(lián)合會(huì )等部門(mén)銜接、溝通。稅務(wù)部門(mén)要牽頭建立由上述部門(mén)參加的聯(lián)席會(huì )議制度，共同將本通知規定的各項政策貫徹落實(shí)好。財政、稅務(wù)部門(mén)之間要相互配合，省級稅務(wù)部門(mén)每半年要將執行本通知規定的各項政策的減免（退）稅數據及相關(guān)情況及時(shí)通報省級財政部門(mén)。
　　十三、各地在執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)上報財政部和國家稅務(wù)總局。 

                                                         財政部 國家稅務(wù)總局
                                                       二〇〇七年六月十五日